各會計師事務所： 

為規(guī)范村級集體經(jīng)濟組織專項審計工作，防范審計失敗風險，保障集體資產(chǎn)安全與農(nóng)民合法權益，助力鄉(xiāng)村振興戰(zhàn)略實施，安徽省注冊會計師協(xié)會根據(jù)《中華人民共和國農(nóng)村集體經(jīng)濟組織法》《中華人民共和國注冊會計師法》《農(nóng)村集體經(jīng)濟組織審計規(guī)定》等法律、法規(guī)要求，結(jié)合農(nóng)村集體經(jīng)濟組織的資金、資產(chǎn)、資源等管理實際情況，現(xiàn)就專項審計核心風險提示如下： 

風險提示1：充分評估業(yè)務承接風險 

風險點：農(nóng)村集體經(jīng)濟組織內(nèi)部控制不健全、不完善，且未能有效執(zhí)行；財務管理合規(guī)意識淡薄；會計基礎不規(guī)范等，加劇專項審計風險。收入完整性、費用支出合規(guī)性、“三資”及債權、債務管理等方面存在問題，導致重大的審計風險。 

應對措施： 

1.業(yè)務承接前，應當充分了解農(nóng)村集體經(jīng)濟組織現(xiàn)狀，結(jié)合專項審計目的、范圍及報告用途等因素，初步評估業(yè)務承接風險； 

2.應當執(zhí)行風險評估程序，識別專項審計重點領域、難點及風險點；

3.應當評估專業(yè)勝任能力以及重要審計程序受限的情況，謹慎承接業(yè)務。

風險提示2：重點關注貨幣資金管理審計風險

風險點：農(nóng)村集體經(jīng)濟組織存在大額現(xiàn)金交易、白條抵庫、坐收坐支；多頭開戶、公款私存、賬外賬；收入未及時入賬、隱瞞收入；無審批支出、越權審批、虛列支出、報銷不合規(guī)的現(xiàn)象。

應對措施：

1.應當關注是否執(zhí)行了不相容崗位分離原則，如：銀行開戶印鑒印章由一人保管、非出納人員經(jīng)手管理貨幣資金的收付業(yè)務等；

2.重點關注庫存現(xiàn)金余額過大、銀行存款余額為負數(shù)現(xiàn)象，應當實地盤點庫存現(xiàn)金，檢查銀行未達賬項；

3.應當檢查大額現(xiàn)金、銀行存款收、支業(yè)務是否合法、合規(guī)；

4.應當檢查是否存在收入不入賬，設立“賬外賬”，以及存在虛列支出、重復報銷等套取資金的情況；

5.應當檢查出納工作交接記錄，防范因交接不清導致的貨幣資金損失或債權債務不清等歷史遺留問題。

風險提示3：重點關注資產(chǎn)、資源管理審計風險

風險點：農(nóng)村集體經(jīng)濟組織未建立資產(chǎn)、資源臺賬，未定期開展資產(chǎn)、資源盤點清查，存在賬賬、賬實不符的情況；資產(chǎn)、資源出租、出包、轉(zhuǎn)讓未經(jīng)民主決策，也未經(jīng)招投標程序；擅自將農(nóng)耕地出租用于非農(nóng)業(yè)建設，違規(guī)開采礦產(chǎn)等資源；資產(chǎn)、資源處置、報廢未嚴格履行審批手續(xù)。

應對措施：

1.應當對資產(chǎn)、資源等進行實地盤點，重點關注資產(chǎn)、資源被長期無償占用導致村集體資產(chǎn)流失的情況；

2.應當檢查資產(chǎn)、資源對外出租、出包、轉(zhuǎn)讓是否經(jīng)過民主決策，是否履行了公開招投標程序；

3.應當實地查驗是否存在擅自將農(nóng)耕地出租用于非農(nóng)業(yè)建設，違規(guī)開采礦產(chǎn)等破壞自然資源的情況；

4.應當檢查資產(chǎn)處置、報廢是否履行相關的審批手續(xù)。

風險提示4：重點關注對外投資合規(guī)性，投資收益入賬完整性

風險點：對外投資未履行決策程序，投資協(xié)議缺失或不規(guī)范，收益未全部入賬、隱瞞投資項目。

應對措施：

1.應當通過查閱相關會議紀要、記錄等資料，檢查對外投資是否履行相關決策程序；

2.應當通過天眼查等第三方平臺查詢對外投資項目關聯(lián)信息，核實投資真實性、完整性；

3.應當檢查投資協(xié)議是否齊全，實地了解被投資單位生產(chǎn)經(jīng)營狀況；

4.應當檢查被投資單位利潤分配方案和會計報表等資料，并核實投資收益入賬金額。

風險提示5：關注收入確認是否存在重大錯報審計風險

風險點：農(nóng)村集體組織收入種類較多，如：對外出租資產(chǎn)使用權收入、出租集體土地、山林、水面等自然資源經(jīng)營權收入、政府各種補助收入、扶貧資金收入、捐助收入等，存在收入不入賬，隱瞞收入；存在收入賬務處理不規(guī)范，通過往來賬“以收抵支”的情況。

應對措施：

1.應當實地核查房產(chǎn)、土地、山地、林地、水面等資產(chǎn)、資源的權屬、使用及閑置等情況；

2.應當檢查出租資產(chǎn)、資源臺賬、租賃協(xié)議或合同，核實租金收入、承包收入的完整性；

3.應當檢查應付款項、專項應付款項和應付福利費等科目，防止農(nóng)村集體組織將各種收入長期掛往來賬，并通過往來賬目“以收抵支”；

4.應當關注是否按權責發(fā)生制確認收入。

風險提示6：關注大額費用支出存在重大錯報審計風險

風險點：大額費用支出決策、審批程序缺失；大額費用支出通過現(xiàn)金方式交易；超標準、超范圍發(fā)放工資、獎金、津貼；大額費用支出存在虛報冒領的現(xiàn)象。

應對措施：

1.應當檢查大額費用支出決策、審批程序是否合規(guī)，相關審批、簽名是否真實；

2.應當檢查大額費用支出是否存在虛列、重復報銷的情況；

3.應當檢查大額費用支出的合規(guī)性，是否存在“白條入賬”，違規(guī)列支招待費用，包括餐費、煙酒等開支；費用支出變相列支集體福利；借學習考察名義變相旅游等違反八項規(guī)定的情況；

4.應當檢查大額經(jīng)費支出中是否存在超標準、超范圍發(fā)放工資、獎金、津貼的情況；核查是否借黨員活動發(fā)放誤工補貼，或借各種名義濫發(fā)獎金、補貼，變相提高工資、薪酬的情況。

風險提示7：關注債權、債務長期掛賬不處理審計風險

風險點：長期掛賬債權不催收，長期掛賬債務不清理，存在“新官不理舊賬”“并村不并賬” 等遺留問題，債權、債務清理滯后；違規(guī)舉債、非法集資搞建設；違規(guī)為第三方提供擔保，存在隱性債務的風險。

應對措施：

1.應當查閱借款合同及有關會議記錄，檢查是否存在違規(guī)舉債的情況；

2.應當檢查是否存在以集體資產(chǎn)為第三方擔保，對已發(fā)生的擔保事項應當評估潛在風險。

3.應當檢查是否建立了債權催收臺賬，對超過3 年及以上未收回款項應當核查是否啟動法律追償程序；

4.應當檢查是否存在租金、承包款長期掛賬且無法回收的情況。

風險提示8：關注專項資金審計風險

風險點：違規(guī)使用、套取專項資金；專項資金管理、核算不規(guī)范導致審計風險。

應對措施： 

1.應當檢查專項資金批復文件和資金使用臺賬，核查是否存在擅自改變專項資金用途；

2.應當檢查專項資金是否?？顚Ｓ茫欠翊嬖跀D占、挪用情況；

3.應當追蹤專項資金流向，檢查是否存在虛增工程量等方式套取專項資金；

4.應當檢查專項資金形成資產(chǎn)達到可使用狀態(tài)，是否及時辦理資產(chǎn)移交手續(xù)；

5.應當檢查專項資金結(jié)余處置是否合規(guī)；

6.應當檢查“一事一議”專項資金是否?？顚Ｓ?、單獨核算。

風險提示9：重點關注農(nóng)村集體土地征地補償資金審計風險

風險點：虛報集體征地補償面積、補償標準違規(guī)、青苗補償數(shù)量不實；截留挪用征地補償款，資金結(jié)余處理不合規(guī)的情況。

應對措施：

1.應當通過實地對村民訪談，了解土地征地補償及有關爭議情況；

2.應當重點檢查關聯(lián)方（如村干部及近親屬）是否存在超標準、超范圍獲得補償?shù)那闆r；

3.應當核查青苗、房屋建筑物、構筑物等實物資產(chǎn)補償?shù)臄?shù)量真實性、價值合理性；應當比對第三方測繪資料核實征地補償面積；

4.應當隨機入戶訪談，核實征地補償資金發(fā)放情況；

5.應當檢查土地征收補償結(jié)余資金分配是否合規(guī)。

風險提示10：關注專項工程項目審計風險

風險點：專項工程項目決策、招投標程序存在違規(guī)，虛報工程量、偷工減料、提前付款，資產(chǎn)未及時辦理移交手續(xù)等問題。

應對措施：

1.應當檢查專項工程立項文件、招投標記錄，重點關注重大工程項目的公開招投標情況；

2.應當檢查專項工程項目合同簽訂是否規(guī)范，是否存在違規(guī)轉(zhuǎn)包、分包情況；

3.應當檢查專項工程是否實行“?？顚Ｓ?/span>”；是否存在未按工程進度付款以及虛報工程量套取資金的情況；

4.應當檢查工程預算與結(jié)算資料，實地核驗工程量；

5.應當核對工程項目發(fā)票開具單位與中標單位是否一致，檢查工程款去向；

6.應當檢查工程項目是否辦理工程竣工財務決算，資產(chǎn)達到可使用狀態(tài)是否及時辦理移交手續(xù)。

本提示函僅為執(zhí)業(yè)參考，不能替代法律法規(guī)和職業(yè)判斷。注冊會計師在執(zhí)行農(nóng)村集體經(jīng)濟組織專項審計時，應保持職業(yè)懷疑，關注重點領域和高風險環(huán)節(jié)，確保審計質(zhì)量，助力安徽省鄉(xiāng)村振興戰(zhàn)略實施。 

        安徽省注冊會計師協(xié)會專業(yè)技術咨詢委員會                        

                             2025年12月25日