《中國會計報》：會計師事務(wù)所透明度建設(shè)邁出關(guān)鍵一步

2026-01-28 18:17

來源：中國會計報 2026年1月23日第4版

中國注冊會計師協(xié)會近日發(fā)布《會計師事務(wù)所透明度報告披露指引（試行）》（以下簡稱《指引》）。

這一制度設(shè)計既是對行業(yè)高質(zhì)量發(fā)展內(nèi)在要求的積極響應(yīng)，也是對全球范圍內(nèi)審計行業(yè)透明度建設(shè)趨勢的積極呼應(yīng)，更回應(yīng)了社會和市場對審計信息透明度的迫切需求，標(biāo)志著我國審計行業(yè)向更高水平的透明度、更強(qiáng)的公信力邁出關(guān)鍵一步。

誠信建設(shè)邁入制度實踐新階段

誠信建設(shè)一直是行業(yè)高質(zhì)量發(fā)展的核心議題和重點任務(wù)。財政部發(fā)布的《注冊會計師行業(yè)誠信建設(shè)綱要》明確提出，研究制定會計師事務(wù)所透明度報告制度，提升公眾對行業(yè)的信任度。

“《指引》的出臺正是這一頂層設(shè)計的關(guān)鍵落地舉措，標(biāo)志著行業(yè)誠信建設(shè)從理念倡導(dǎo)邁入可操作、可核查、可監(jiān)督的制度實踐新階段，對夯實行業(yè)發(fā)展根基具有里程碑式的意義?！钡虑谌A永會計師事務(wù)所首席合伙人唐戀炯表示，會計師事務(wù)所通過系統(tǒng)編制并主動披露透明度報告，既能全面、清晰地向公眾、客戶及監(jiān)管機(jī)構(gòu)展示自身治理水平、質(zhì)量管理體系效能與職業(yè)道德建設(shè)成果，又能搭建起行業(yè)與社會各界的信任橋梁，是提升行業(yè)整體公信力的重要路徑。

從現(xiàn)實需求來看，畢馬威中國審計質(zhì)量與執(zhí)業(yè)技術(shù)部合伙人張慧表示，隨著中國經(jīng)濟(jì)高質(zhì)量發(fā)展與資本市場改革深化，投資者、監(jiān)管機(jī)構(gòu)等利益相關(guān)方對審計可靠性與事務(wù)所治理水平的關(guān)注度持續(xù)提升，迫切需要更全面、系統(tǒng)的信息評估審計機(jī)構(gòu)的專業(yè)能力與誠信狀況?！吨敢吠ㄟ^系統(tǒng)化的信息披露減少市場信息不對稱，為構(gòu)建以信任為基礎(chǔ)的審計生態(tài)提供了制度保障。

同時，這也是我國對接國際監(jiān)管經(jīng)驗的重要舉措。歐盟、澳大利亞、日本、美國等成熟市場均已通過立法或監(jiān)管規(guī)則，確立公眾利益實體審計機(jī)構(gòu)的透明度報告披露義務(wù)，《指引》的發(fā)布實現(xiàn)國際經(jīng)驗與中國本土實踐的有機(jī)結(jié)合。

相較于以往分散、格式化的信息披露要求，《指引》實現(xiàn)多重制度突破。

唐戀炯認(rèn)為，《指引》最大的突破在于構(gòu)建系統(tǒng)化、差異化的透明度報告制度體系，采用“自愿披露為主、鼓勵重點機(jī)構(gòu)先行”的實施路徑，優(yōu)先鼓勵備案從事證券服務(wù)業(yè)務(wù)的會計師事務(wù)所率先披露。這種“柔性引導(dǎo)、梯次推進(jìn)”的制度安排，既避免“一刀切”帶來的合規(guī)成本壓力，為中小型事務(wù)所預(yù)留適應(yīng)空間，又引導(dǎo)具備較強(qiáng)專業(yè)能力、治理基礎(chǔ)和品牌意識的大型事務(wù)所主動披露，通過展現(xiàn)責(zé)任擔(dān)當(dāng)與質(zhì)量承諾，贏得市場認(rèn)可與監(jiān)管信任，形成示范效應(yīng)，帶動全行業(yè)培育透明化、規(guī)范化的信息披露文化。

“《指引》將透明度提升至制度層面，實質(zhì)上是將抽象的誠信原則轉(zhuǎn)化為可報告、可驗證、可比較的具體信息披露實踐?！痹趶埢劭磥?，這種突破還體現(xiàn)在三個維度：一是從分散到集中，首次提出透明度報告的框架和內(nèi)容要求，明確信息披露的范圍、形式和頻率，為事務(wù)所提供標(biāo)準(zhǔn)化的信息披露指南。二是從格式化到實質(zhì)化，聚焦與組織和治理、人員和業(yè)務(wù)、質(zhì)量控制和風(fēng)險管理等相關(guān)的核心實質(zhì)性信息，提升報告實用價值。三是從被動披露到主動公開，鼓勵事務(wù)所主動展示專業(yè)實力與責(zé)任擔(dān)當(dāng)，增強(qiáng)社會對其專業(yè)能力和服務(wù)質(zhì)量的信任。

“強(qiáng)制+自愿”的披露框架

在披露內(nèi)容上，《指引》構(gòu)建強(qiáng)制披露與自愿披露相結(jié)合的披露框架。受訪專家認(rèn)為，其精準(zhǔn)平衡規(guī)范性與靈活性，綜合考慮監(jiān)管一致性、市場約束力與事務(wù)所個性化發(fā)展需求，是符合我國注冊會計師行業(yè)發(fā)展實際的科學(xué)設(shè)計。

唐戀炯表示，對于自愿披露透明度報告的會計師事務(wù)所，《指引》明確要求強(qiáng)制披露組織與治理信息、人員與業(yè)務(wù)概況、質(zhì)量控制與風(fēng)險管理機(jī)制、接受外部監(jiān)管的相關(guān)情況四大類核心信息，覆蓋了市場公眾、投資者和監(jiān)管機(jī)構(gòu)最為關(guān)注的領(lǐng)域；自愿披露則允許事務(wù)所結(jié)合自身發(fā)展實際，補(bǔ)充信息化建設(shè)、數(shù)字化轉(zhuǎn)型、社會責(zé)任等特色內(nèi)容。這既保障透明度報告在關(guān)鍵信息上的統(tǒng)一性與可比性，又為事務(wù)所展示專業(yè)特色、品牌價值和發(fā)展戰(zhàn)略提供空間，有助于事務(wù)所通過差異化信息披露增強(qiáng)市場辨識度，形成“合規(guī)底線之上、特色發(fā)展引領(lǐng)”的行業(yè)發(fā)展格局。

張慧進(jìn)一步分析道，強(qiáng)制披露為市場提供評估事務(wù)所基本面的“標(biāo)準(zhǔn)化清單”，解決以往信息披露“渠道分散、格式不一”的問題，建立行業(yè)透明度的最低標(biāo)準(zhǔn)和共同語言。自愿披露則為事務(wù)所提供了展示獨特價值的“展示臺”，鼓勵事務(wù)所在合規(guī)基礎(chǔ)上，通過主動溝通戰(zhàn)略投入和質(zhì)量文化塑造品牌形象，推動審計市場競爭從價格維度向質(zhì)量與專業(yè)價值維度轉(zhuǎn)變。這一設(shè)計不僅為尚在探索透明度報告的事務(wù)所提供清晰的強(qiáng)制起點，也為領(lǐng)先者預(yù)留提升空間。

在披露內(nèi)容的諸多要點中，一體化管理實效與獨立性管控機(jī)制是行業(yè)治理的重點難點，也是監(jiān)管與市場的核心關(guān)切。

唐戀炯指出，一體化管理方面需關(guān)注事務(wù)所是否在人事、財務(wù)、業(yè)務(wù)、技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)和質(zhì)量、信息化建設(shè)等方面實現(xiàn)實質(zhì)統(tǒng)一，總分所是否形成“統(tǒng)一戰(zhàn)略、統(tǒng)一制度、統(tǒng)一執(zhí)行”的格局，杜絕“掛名承包”“分所自治”“業(yè)務(wù)分包”等變相割裂現(xiàn)象，這直接關(guān)系到審計質(zhì)量的穩(wěn)定性和可預(yù)期性。獨立性管控方面，需關(guān)注事務(wù)所是否建立系統(tǒng)、可執(zhí)行的獨立性政策與監(jiān)控機(jī)制，包括利益沖突識別與回避、關(guān)鍵審計合伙人輪換、審計收費結(jié)構(gòu)合理性等內(nèi)容，這是防范審計風(fēng)險、提升審計質(zhì)量、維護(hù)公眾信任的重要防線。

“強(qiáng)制披露內(nèi)容是評估事務(wù)所執(zhí)業(yè)質(zhì)量與誠信度的關(guān)鍵，應(yīng)予以高度關(guān)注。”張慧進(jìn)一步補(bǔ)充道，一是質(zhì)量管理體系的建立、運(yùn)行及評價情況，這直接反映事務(wù)所將質(zhì)量準(zhǔn)則落地的真實能力。二是合伙人薪酬政策與人才建設(shè)，薪酬與審計質(zhì)量、職業(yè)道德的掛鉤情況決定行業(yè)價值導(dǎo)向，而員工招聘、培訓(xùn)政策則展示事務(wù)所保障長期專業(yè)勝任能力的投入。三是接受外部檢查及懲戒情況。這部分信息最具“信號”作用，是市場識別事務(wù)所風(fēng)險管理水平和合規(guī)記錄的直接窗口，能有效提升監(jiān)管的威懾力和市場的約束力。

構(gòu)建以信任為基礎(chǔ)的審計生態(tài)

受訪專家認(rèn)為，《指引》的發(fā)布不僅是信息披露機(jī)制的創(chuàng)新，更將深刻推動會計師事務(wù)所內(nèi)部治理提質(zhì)增效、品牌價值整合升級。同時，將重塑利益相關(guān)方的決策邏輯，構(gòu)建多方共治的良性市場生態(tài)。

對會計師事務(wù)所而言，唐戀炯表示，透明度報告將發(fā)揮“以公開促規(guī)范”的關(guān)鍵作用。當(dāng)事務(wù)所的組織治理、人員業(yè)務(wù)、質(zhì)量控制、風(fēng)險管理、外部監(jiān)管等關(guān)鍵信息被公開披露，內(nèi)部運(yùn)作將全面置于陽光監(jiān)督之下，這種外部壓力將促使事務(wù)所摒棄形式化治理，聚焦實效提升。而在品牌建設(shè)方面，透明度報告將成為事務(wù)所差異化競爭的重要載體和事務(wù)所品牌價值的核心構(gòu)成要素，推動行業(yè)形成“以質(zhì)量論英雄、以誠信樹品牌”的良性競爭格局。

張慧補(bǔ)充道，事務(wù)所應(yīng)將透明度報告作為自我改進(jìn)的“對標(biāo)基準(zhǔn)”，通過與同行進(jìn)行系統(tǒng)性對標(biāo)，發(fā)現(xiàn)自身在治理、創(chuàng)新、質(zhì)量投入等方面的優(yōu)勢與短板，從而驅(qū)動內(nèi)部進(jìn)行戰(zhàn)略調(diào)整與持續(xù)改進(jìn)，回應(yīng)市場期待。

對各利益相關(guān)方，張慧也提出具體應(yīng)用路徑。她認(rèn)為，上市公司及其他企業(yè)單位可將其作為自己的“決策地圖”，通過報告深度分析事務(wù)所的專業(yè)側(cè)重、質(zhì)量控制資源投入及實施情況，從而選擇與自身需求最匹配、理念最契合的審計服務(wù)機(jī)構(gòu)。監(jiān)管方可將其作為監(jiān)督管理工作的“篩查工具”，通過橫向比對，識別出在質(zhì)量管理、內(nèi)部懲戒、一體化管理等方面暴露異常信號的事務(wù)所，從而將有限的監(jiān)管資源精準(zhǔn)投向高風(fēng)險目標(biāo)，提升監(jiān)管效能。社會公眾則可以借此了解審計行業(yè)的運(yùn)作和價值，增強(qiáng)對資本市場信息披露體系的整體認(rèn)知和信心。

當(dāng)然，透明度制度的成熟需要一個循序漸進(jìn)的過程。唐戀炯表示，當(dāng)前“鼓勵披露”的定位為行業(yè)適應(yīng)新制度、積累實踐經(jīng)驗提供了寶貴空間。未來，期待監(jiān)管部門基于實踐情況持續(xù)優(yōu)化制度設(shè)計，進(jìn)一步明確披露標(biāo)準(zhǔn)、完善核查機(jī)制、強(qiáng)化懲戒力度，讓“真透明”者獲得市場激勵，讓“假透明”者受到明確約束，真正實現(xiàn)從“要我披露”到“我要披露”的理念與實踐轉(zhuǎn)變。